Принципы формирования сводной бухгалтерской отчетности

Полезная информация по теме: "Принципы формирования сводной бухгалтерской отчетности" с важными комментариями. Здесь собрана все денные по теме и сделаны выводы. Если вы не согласны с ними или есть вопросы, то для разъяснения вы всегда можете связаться с нашим дежурным специалистом.

Консолидированная финансовая отчетность

Развитие рыночных отношений между государствами способствует выходу на международную арену групп взаимосвязанных компаний для привлечения новых инвесторов. Вследствие этого возникает необходимость предоставления заинтересованным лицам информации о финансовом положении крупных организаций в виде консолидированного отчета.

Что такое консолидированная отчетность и для чего она нужна

Определение консолидированной финансовой отчетности связано с определением группы компаний.

Группа компаний – это два и более предприятий, имеющих юридический статус и объединенных в одну группу, которая как экономическая единица юридическим лицом не считается.

Контроль за предприятиями (дочерними организациями) осуществляется головной (материнской или управляющей) фирмой, которая определяет финансово-хозяйственную деятельность своих дочерних предприятий для получения финансовой выгоды. Наиболее распространенными формами создания групп предприятий являются холдинговые компании и концерны.

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) – это вид отчетности, содержащий достоверные сведения об имущественном и финансовом состоянии группы компаний, об экономических результатах ее деятельности, о перспективах будущего развития.

КФО составляется независимо от бухгалтерской отчетности, не предоставляется в налоговую службу либо другие государственные органы. Документ дает лишь общее представление о делах всей взаимосвязанной группы как одного целого, но не по каждому предприятию отдельно.

КФО должна соответствовать нормам МСФО и нести только информационный характер. Она предоставляется заинтересованным в группе компаний сторонним пользователям и направлена на повышение их доверия. На основании такого отчета пользователи принимают решения касательно группы предприятий.

СПРАВКА. Для повышения уровня бухучета и отчетности Правительством РФ проведена соответствующая реформа, сблизившая российские стандарты ведения бухучета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Перечень юридических лиц, предоставляющих КФО

В РФ такую отчетность обязаны предоставлять любые группы, имеющие дочерние предприятия. Составление, представление, аудит и раскрытие отчетности регламентирует ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 №208-ФЗ (последняя редакция). Согласно ст. 2 п. 1 вышеуказанного закона КФО обязаны формировать:

  • кредитные организации;
  • клиринговые организации;
  • НПФ — негосударственные пенсионные фонды;
  • компании, чьи ценные бумаги участвуют в торгах;
  • страховые компании, кроме сферы медицины;
  • управляющие компании НПФ и инвестиционных фондов, включая паевых;
  • иные группы компаний, перечень которых определяется законом.

Кем и для кого составляется консолидированная отчетность

КФО составляется головным предприятием группы компаний. Ст. 4 ФЗ «О Консолидированной финансовой отчетности» определяет категории получателей отчетности. Таковыми являются:

  1. Участники и собственники имущества предприятия – акционеры, учредители, совет директоров. Они первыми получают годовую/промежуточную отчетность в сроки, установленные законом: 120 и 60 дней соответственно с момента окончания отчетного периода.
  2. ЦБ РФ — получает КФО в порядке и сроках, устанавливаемых ЦБ РФ.
  3. Имеющие интерес пользователи – поставщики, инвесторы и другие. Для них на протяжении 30 дней отчетность размещается на общедоступных ресурсах, таких как СМИ и интернет-порталы.

Состав и особенности КФО

КФО имеет некоторые отличия от стандартной бухгалтерской отчетности. Во-первых, сведения о хозяйственной деятельности поступают не от одной, а от нескольких организаций. Во-вторых, у консолидированной отчетности иной круг пользователей. В-третьих, применяется другая техника формирования отчета.

Что содержит КФО:

  • весь бухгалтерский баланс с необходимыми приложениями и сводками (Форма 1);
  • полный отчет о прибыли/убытках всей группы компаний (Форма 2);
  • информационная сводка об участниках группы: их полный список, адреса регистрации и доля головной фирмы в уставных капиталах.

Следовательно, сутью формирования КФО является объединение отчетов управляющей и дочерних организаций в один документ. При этом расчетные операции, проводимые между участниками группы, исключаются из итогов финансовой деятельности. Это делается для предоставления информации, касающейся работы группы во внешней среде. Иначе итоговые показатели будут искажены.

При формировании отчетности большую роль играет размер доли в уставном капитале дочерней организации, которой владеет головное предприятие. Если доля составляет больше 51% или фирма держит контрольный пакет акций, то в отчет вносятся полные финансовые показатели дочерних структур. Если доля участия менее 20%, финансовые показатели этой организации не вносятся в отчет. В иных случаях показатели пропорциональны доле участия.

Другие требования к консолидированной отчетности

  • Оценка отчетов дочерних предприятий должна выполняться по общим для всех принципам.
  • Отчет необходимо формировать на одном языке и в одной валюте (для РФ – русский и в рублях).
  • Должна соблюдаться достоверность всех сведений, порядок их представления. Ответственность за это несет руководитель головной фирмы.
  • Обязателен единый порядок и точный срок сдачи отчетности в головную организацию дочерними компаниями.
  • Должно выполняться требование сдачи отчетности абсолютно всеми участниками группы.
  • КФО должна иметь аудиторское заключение, которое подлежит представлению и раскрытию вместе с отчетностью.

ВАЖНО! Если у головной фирмы есть дочерние предприятия, расположенные за рубежом, то их данные о финансово-хозяйственной деятельности требуется отражать в отчете. Причем все сведения должны быть на русском языке или с приложенным к документу переводом.

Методы формирования КФО

Для того, чтобы обработать большой объем данных, применяется несколько методов формирования КФО. Выбор метода осуществляется материнской организацией, на что влияет характер деятельности предприятия и та доля компании, которой она владеет.

Полная консолидация

Метод применяется при консолидации отчетов материнской организацией от зависимых (дочерних) предприятий. При данном подходе необходимо четкое определение структуры группы компаний. Здесь применяется метод сложения показателей одноименных статей баланса за вычетом внутригрупповых расчетных операций.

Долевое участие

Метод актуален, если инвестор имеет долю капитала организации, но не является его членом. Следовательно, прибыль и убыток определяются на основе фактической стоимости доли с последующей корректировкой долевого участия в прибыли организации.

Метод объединения интересов

Когда несколько фирм в равной степени владеют предприятием, но в структуре нет головной организации, применяется метод объединения интересов. В этом случае, составляя отчетность, каждый владелец должен отражать сведения касательно всех дочерних предприятий.

Читайте так же:  Что нельзя делать на собственном участке

Комбинированная отчетность

Комбинированная отчетность формируется в случаях, где имеет место группа компаний без головной фирмы, но по сути принадлежащая одному собственнику без какой-либо юридической связи. В результате сначала составляются отчеты по каждой организации, после чего все показатели (включая капиталы) суммируются в один документ, после чего вычитаются внутригрупповые расчеты.

Метод пропорциональной консолидации

Применим в случаях, когда между предприятиями составляется договор о совместной деятельности. В нем прописываются права и обязанности всех сторон, а метод консолидации выбирают любой на основе договоренности. Существует следующие формы совместной деятельности: по активам, по операциям и по компаниям.

IX Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум — 2017

ФОРМИРОВАНИЕ СВОДНОЙ (КОНСОЛИДИРОВАННОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

При формировании сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций большое значение имеет качество исходной информации имеющейся в распоряжнии для проведения процедур консолидации. Для составления достоверной сводной отчетности, отвечающей требованиям всех пользователей и в соответствии с международными стандартами исходная информация о финансовом положении и хохяйственной деятельности организаций, входящих в состав группы, должна быть построена на определенных принципах и . Приведем в таблице 1 следующие формирования отчетности [2].

Таблица 1. Принципы формирования консолидированной отчетности.

Принципы формирования отчетности

все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме, независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответсвующим заголовком.

2.Принцип собственного капитала.

поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов.

3.Принцип справедливой и достоверной оценки.

консолидиﺍрованная ность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания фоﺍрме и давать пﺍравдивую и достоверную каﺍртину активов, обязательств, финансового ния, пﺍрибылей и убытков пﺍредприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

4.Принцип постоянства использованияметодов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия.

методы консолидации должны применяться пﺍродолжительное время при условии, что пﺍредприятие являются функциониﺍрующим, т.е. не намеревается пﺍрекращать свою деятельность в обозﺍримом будﺍущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, пﺍричем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидиﺍрованной отчетности.

этот принцип пﺍредусматривает раскрытие таких статей, величина котоﺍрых может повлиять на пﺍринятие или перемену решения о деятельности компании.

Единые методы оценки

активы, пассивы, расходы будующих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидации активы ипассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией.

Единая дата составления.

консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности [4].

Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

В статье 3 Федерального Закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О консолидированной финансовой отчетности» рассмотрено сотавление консолидированной отчетности:

1. Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.

2. Консолидированная финансовая отчетность организации составляется наряду с бухгалтерской отчетностью этой организации, составляемой в соответствии с Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (действующая редакция, 2016) [2].

3. На территории Российской Федерации применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принимаемые Фондом Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности и признанные в порядке, установленном с учетом требований законодательства Российской Федерации Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Консолидированная отчетность формируется головной компанией. Объем, порядок и сроки предоставления отчетности определяет головная компания. Отчетность составляется на русском языке в миллионах или миллиардах с одним знаком. Составить отчетность целесообразно не позднее 30 июня. Подписывается руководителями и главным бухгалтером головной компании. Публикуется по решению учредителей головной компании. В пояснениях к данной отчетности необходимо раскрыть сведения:

-перечень дочерних компаний и доля участия в них;

-оценка влияния на финансовое состояние группы, оказываемого приобретением или выбытием дочерних и зависимых обществ;

-перечень зависимых обществ и доля участия в них;

-консолидированная отчетность может формироваться по МСФО [4].

Освобождаются от составления консолидированной отчетности малые и средние компании, если соблюдаются два из трех требований: размеры товарооборота, итог баланса и число занятых.

Организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, за исключением случаев, указанных в части 2 настоящей статьи.

Организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг и которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно признанным правилам, а также организации, облигации которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, обязаны представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, но не ранее чем с отчетности за 2015 год [2].

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

[2]

1. Федеральный закон от 27.07.2010 N 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О консолидированной финансовой отчетности».

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (действующая редакция, 2016).

3. Богатая И. Н. Бухгалтерский учет/И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. – 4 – е изд., перераб. и доп.. – Ростов н/д: Феникс, 2013. – 858 с.

4 В.В. Патров В.А. Быков Бухгалтерская отчетность организации — М.: 20014г. — 245с.

5. Гинзбург А. И. Экономический анализ. – 2- е изд. – Спб.: Питер, 2010. – 208 с.

Принципы формирования сводной бухгалтерской отчетности

Как известно, бухгалтерская отчетность может быть разных видов: годовой, промежуточной, внутренней, внешней и так далее – в зависимости от целевого назначения, наполненности информацией и прочих факторов. Существует также сводная бухгалтерская отчетность, в которую помещены данные о дочерних организациях.

Читайте так же:  Базовые стратегии развития бизнеса

Основные термины

В первую очередь разберемся с базовыми понятиями. Отчетная документация формируется согласно требованиям законодательства обеспечить контролирующие органы информацией о перемещении денежных средств компании и правомерности хозяйственных действий. Но, помимо этого, бухгалтерская отчетность выступает прекрасным управленческим инструментом. Поскольку отчеты наглядно демонстрируют, какие операции приносят меньше дохода, а какие более прибыльны, они позволяют сделать вывод о рентабельности ведения определенного направления и возможном вложении средств в его дальнейшее развитие или реструктуризацию.

Итак, бухгалтерская отчетность – это пакет документов, который дает полную и достоверную картину имущественно-экономического положения предприятия за определенный период (обычно берется расчетный год). Как правило, говоря «бухгалтерская отчетность», мы имеем в виду бухгалтерский баланс (включая поясняющие приложения) и отчет о финансовых результатах компании.

Сводная документация

Каждая организация регулярно составляет для налоговой службы годовой отчет. Если же предприятие довольно крупное, обладает дочерними компаниями либо представляет собой совокупность из нескольких организаций, к отчету следует присоединить еще и отчет о деятельности каждого филиала. При этом должна быть не совокупность отчетов – отдельно по каждой организации, – а один сводный документ, который будет включать все необходимые показатели. Его и называют сводной бухгалтерской отчетностью.

Такой отчет охватывает не только деятельность организаций, находящихся на территории Российской Федерации, но и сведения о филиалах, которые расположены и функционируют за рубежом.

При каких обстоятельствах следует составлять

Как правило, сводные ведомости формируют в двух случаях:

  • если материнская организация является владельцем более пятидесяти процентов акций акционерного общества или более пятидесяти процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
  • если головная организация обладает правом определять решения, которые принимает дочернее предприятие.

К содержанию

Два вида ведомостей

Поскольку сводная бухгалтерская отчетность содержит объединенные данные по нескольким филиалам, она бывает двух видов:

  • данные группы взаимосвязанных предприятий (дочерних структур или зависящих организаций);
  • ведомость федеральных органов исполнительной власти.

[1]

Во втором случае бухгалтерская отчетность представляет сводную документацию отдельно по унитарным компаниям и отдельно по акционерным обществам, часть акций или долей которых находится в федеральной собственности.

Отчеты составляются в четырех экземплярах (один остается в организации) и передаются сразу в Министерство финансов, Министерство экономики и Государственный комитет статистики. При этом годовая отчетность по унитарным предприятиям подается не позднее двадцать пятого апреля текущего года, а по акционерным обществам – не позднее первого августа текущего года.

Создание финансового отчета

Необходимо заметить, что принципы формирования любой бухгалтерской отчетности, порядок ее ведения и оформления описаны в федеральном законе «О бухгалтерском учете». Также стоит обратить внимание на статьи Трудового, Налогового и Гражданского кодексов Российской Федерации, различные инструкции и положения, принятые Министерством финансов России.

Для ведения финансовой отчетности непосредственно каждого предприятия должна быть сформирована учетная политика, учитывающая как нормы законодательства, так и особенности самой компании: количество сотрудников, специфику производства и так далее.

Единожды принятую учетную политику необходимо зафиксировать во внутренних актах предприятия и применять неукоснительно и постоянно – это одно из требований, которое законодательство предъявляет к представителям бизнеса в отношении ведения финансовой документации. Точно такие же требования действуют и в отношении сводной документации: в учредительных документах предприятия или объединения организаций на добровольных началах прописывается установленная учетная политика, которая регулирует порядок составления и подачи бухгалтерской отчетности, а также сроки ее предоставления, учитывая нормы законодательства.

Особенности построения сводных отчетов

Помимо требований, предъявляемым к обычной финансовой отчетности, при формировании сводного отчета нужно также соблюдать нормы приложения к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1996 № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности», а также требования приказа Минфина РФ от 14.09.2012 № 126н.

К сводной отчетности предъявляются следующие требования:

  • содержание сведений обо всех активах и пассивах, доходах и расходах каждой дочерней структуры, а также головной организации;
  • согласованность методов оценки каждой статьи отчетности для всех дочерних структур;
  • совпадение периодов формирования отчетности каждого дочерней компании и бухгалтерского отчета головного предприятия;
  • единство валюты (впрочем, согласно требованиям законодательства в части ведения бухгалтерской отчетности, в любом случае должна быть использована национальная валюта России).

Кроме того, сводная документация, соответственно принципам ведения бухучета, должна быть полной, достоверной, измеряемой, целостной, последовательной, нейтральной, существенной, непротиворечивой и рациональной.

Требования к документам

Сводная бухгалтерская отчетность группы предприятий характеризуется следующими параметрами:

  • всегда составляется по группе взаимосвязанных предприятий, во главе управления которыми обязательно находится материнская организация;
  • преследует основную цель: предоставление результатов финансово-хозяйственной деятельности нескольких предприятий. Как правило, основными пользователями такой информации, помимо контролирующих органов, могут выступать инвесторы;
  • поскольку бухгалтерская отчетность характеризует финансово-хозяйственное положение группы как единого целого, в итоговом отчете не только суммируются показатели, но также исключаются некоторые из них (например, внутригрупповые расчеты и доходы от операций между предприятиями группы);
  • в сводной документации должна быть выделена доля активов и капитала группы, которая не принадлежит головной организации.

К содержанию

Этапы формирования сводных документов

Поскольку сводная отчетность представляет собой совокупность нескольких отчетов, ее формирование происходит в несколько этапов.

Таким образом, итоговая сводная бухгалтерская отчетность будет содержать суммы лишь по прибылям, убыткам и дивидендам головной организации с учетом деятельности всей группы предприятий.

Общие понятия и принципы составления сводной и консолидированной отчетности

Тема № 8 Особенности анализа консолидированной и сегментарной отчетности

Организации, имеющие зависимые и дочерние общества, кроме традиционной бухгалтерской финансовой отчетности, составляют по итогам финансового года сводную отчетность.

Сводная отчетность представляет собой систему показателей, обобщенных в таблицы, в которых отражается финансовое состояние и результаты деятельности группы взаимосвязанных организаций за отчетный период.

Сводная отчетность объединяет бухгалтерскую финансовую отчетность головной организации и дочерних её обществ, а также включает сведения о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества включается в сводную отчетность в случае, если головная организация владеет более чем 50 процентами голосующих акций акционерного общества или более чем 50 процентами уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом в силу заключенного между ними договора, а также в иных случаях, определенных законодательством.

Читайте так же:  Чем заняться в кризис

Данные о зависимых обществах включаются в сводную отчетность, если головная организация имеет более 20 процентов голосующих акций акционерного общества или более 20 процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным головной организацией исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом:

— типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям сводной бухгалтерской отчетности;

— статьи (строки) типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде, предшествующем отчетному периоду;

— числовые показатели об отдельных активах, пассивах и иных фактах хозяйственной деятельности должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности.

Видео (кликните для воспроизведения).

Числовые показатели об отдельных видах активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или сводном отчете о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки пользователями финансового положения группы или финансового результата ее деятельности. Они отражаются общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Критерием существенности можно установить 5%-ный порог, который был определен Минфином России в Приказе от 22.07.2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Сводная финансовая отчетность, как правило, составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения отчетности, например, федеральными министерствами и другими органами исполнительной власти на основании бухгалтерской отчетности подчиненных организаций, она дает возможность пользователям принимать обоснованные решения в отношении группы взаимосвязанных компаний.

Понятие консолидированной отчетности возникло в прошлом веке в США, и оно связано с процессами концентрации капитала, созданием дочерних и зависимых обществ, филиалов и обособленных подразделений.

Консолидированная отчетность согласно требованиям МСФО представляет собой объединение финансовой отчетности двух и более самостоятельных юридически компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении.

Если сводная отчетность составляется в рамках одного собственника, то консолидированная – несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу.

Единственным, на данный момент, нормативным документом, который регулирует правила составления консолидированной отчетности по РСБУ, являются Методические рекомендации по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 30.12.1996 г. N 112.

Предлагаемая Минфином России система консолидирования бухгалтерской отчетности материнской компании с дочерними и зависимыми обществами имеет много схожего с методологией консолидации финансовой отчетности, представленной в МСФО N 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании». Однако до настоящего времени не сложилось единого мнения в названии отчетности групп взаимосвязанных предприятий, в одних нормативных документах отдельной группой авторов данная отчетность называется «сводная отчетность», а в других официальных документах другой группой авторов — «консолидированная отчетность». При этом предмет и объект составления данной отчетности — группа компаний, создающаяся для совместного контроля движения имущества компаний, входящих в нее, остается неизменным.

Основная цель составления консолидированной отчетности — представить деятельность холдинга или группы взаимосвязанных организаций (материнских, дочерних и зависимых) как деятельность единой хозяйственной организации.

«Холдинг» — это совокупность юридических лиц, связанных между собой отношениями (холдинговыми отношениями) по управлению одним из участников деятельностью других участников холдинга на основе права управляющей компании определять решения, принимаемые другими участниками.

«Группа взаимосвязанных организаций» (она не является юридическим лицом) — это объединение взаимосвязанных юридически самостоятельных организаций (хозяйственных обществ и товариществ) либо посредством системы участия в капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом, при котором управляющая компания имеет возможность определять решения, принимаемые дочерними и зависимыми организациями.

«Головная (материнская) организация» — это организация, имеющая в своем составе дочерние и зависимые организации и выступающая по отношению к дочерним организациям как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимому обществу — как участвующее общество.

Отношения «основное общество — дочернее общество» предполагают возможность определяющего контроля, отношения «основное общество — зависимое общество» предусматривают только возможность существенного влияния на принятие решения.

При составлении сводной (консолидированной) отчетности учитывается такое понятие, как интерес (доля) меньшинства.

«Интерес (доля) меньшинства» — это доля в уставном капитале дочернего общества, принадлежащая всем остальным акционерам, кроме основного общества, и не обеспечивающая владельцам этой доли контроля над деятельностью дочернего общества (участие в капитале общества, не составляющее контрольного пакета акций).

При составлении сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности управляющей компании и дочерних и зависимых обществ.

Консолидированная отчетность отражает финансово-хозяйственные отношения взаимосвязанных организаций группы только с третьими лицами. Соблюдение этого принципа означает, что при формировании консолидированной отчетности суммируются только те показатели финансовой отчетности управляющей компании и дочерних обществ, которые отражают их взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, не входящими в группу. Соответственно, не учитываются показатели, характеризующие хозяйственные и финансовые отношения между участниками группы.

При принятии управленческих решений внутренние и внешние пользователи консолидированной отчетности должны учитывать то, что сводная отчетность содержит информацию о результатах деятельности и финансовом положении группы в целом, а не ее отдельных обществ. Это означает следующее:

— прибыль одного общества группы может перекрывать убытки другого общества группы;

-прочное финансовое положение и высокая платежеспособность одной компании скрывают потенциальную неплатежеспособность другого общества.

Составление консолидированной отчетности базируется на следующих принципах:

— принцип полноты, в соответствии с которым все активы, обязательства, расходы и доходы будущих периодов консолидированной группы принимают в полном объеме независимо от доли материнского предприятия. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком;

Читайте так же:  Стратегия лидерства по издержкам и ее применение в бизнесе

— принцип справедливой и достоверной оценки предполагает, что консолидированную отчетность представляют в доступной и удобной для понимания форме. Такая отчетность должна давать правдивую и достоверную информацию об активах, обязательствах, финансовом положении, прибылях и убытках предприятий, входящих в группу;

— принцип постоянства использования методов консолидации и оценки, а также принцип действующего предприятия. Методы консолидации должны применяться в течение длительного времени при условии, что предприятие является действующим, то есть не имеет намерений прекращать свою деятельность в недалеком будущем. Отклонения допускаются в исключительных случаях. Причем информация об этих отклонениях должна быть раскрыта в пояснениях к отчетности. Этот принцип распространяют как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности;

— принцип существенности предполагает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или изменение решений о финансово-хозяйственной деятельности группы;

— принцип применения единых методов оценки. При консолидации активы и пассивы материнского и дочерних предприятий оценивают по единой методологии, применяемой материнским предприятием;

— принцип единства учетной политики материнского и дочерних предприятий.

Консолидированная финансовая отчетность состоит из финансовой отчетности предприятий группы. При этом должна быть использована единая учетная политика для подобных операций, осуществляемых предприятиями группы. Если учетная политика одного из дочерних предприятий отличается от политики, используемой для составления консолидированной отчетности, то до объединения такой отчетности с отчетностью материнского предприятия ее приводят в соответствие с учетной политикой, применяемой для составления консолидированной финансовой отчетности.

При составлении консолидированной отчетности следует так же помнить, что суммы налогов, уплаченные организациями, входящими в состав группы, остаются неизменными.

В случае наличия у материнской организации дочерних и зависимых обществ одновременно, сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах.

. Объем и порядок, включая сроки, представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности) устанавливает головная организация, руководитель которой обеспечивает достоверность составления и соблюдение порядка ее представления.

Консолидированная отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных форм:

— консолидированного бухгалтерского баланса (форма N 1);

— консолидированного отчета о финансовых результатах (форма N 2);

— консолидированного отчета об изменении капитала (форма N 3);

— консолидированного отчета о движении денежных средств (форма N 4);

— консолидированных приложений к бухгалтерскому балансу (формы N 5 и N 6);

Возрастание роли международной интеграции в сфере экономики предъявляет требования единообразного понимания и применения в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования и капитализации заработанных средств и т. п. Именно поэтому в процессе составления и использования финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета. В соответствии с директивой Европейского сообщества от 13.06.1983 N 7 консолидированная отчетность должна составляться с соблюдением международных принципов бухгалтерского учета в целях предоставления пользователям отчетности информации о фактическом имущественном и финансовом положении деятельности холдинга или группы взаимосвязанных организаций.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Да какие ж вы математики, если запаролиться нормально не можете. 8420 —

| 7324 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ПЕРМСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Российский государственный торгово- экономический университет»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Бухгалтерская финансовая отчетность

На тему: «Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность»

Тема: Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность

1 Состав и структура сводной ( консолидированной) отчетности в России…………………………… …………………………………………………. 5

1.1 Понятие сводной отчетности, общие положения по составлению сводной (консолидированной) отчетности…………………………………………………. .5

1.2 Принципы формирования сводной ( консолидированной) отчетности………9

2 Порядок составления и предоставления сводной (консолидированной) отчетности…………………………………………………… ……………………..13

2.1 Составление и представление сводной бухгалтерской отчетности………. 13

2.2 Подготовка показателей отчетности дочерних компаний к составлению консолидированной отчетности…………………………………………………. ..16

3 Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «РадиоНет» города Москва……………………………………………………………… ………………18

3.1 Общая характеристика ООО «РадиоНет»……………………………………. 18

3.1.1 Общества, включенные в состав сводной отчетности ООО«РадиоНет»…………………………………………… ………………………19

3.2 Особенности формирования сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках…………………………………………………………… …..21

В настоящее время все больше происходит слияний предприятий, создаются новые и расширяются уже действующие группы компаний. И поскольку предприятия, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, это дает право рассматривать такую группу как единый хозяйствующий субъект. Следовательно, пользователей будет интересовать информация о финансовых показателях не отдельного предприятия, а группы в целом. Единственным источником такой информации является сводная консолидированная финансовая отчетность.

Балансы отдельных предприятий не могут дать адекватной информации для анализа функционирования группы предприятий – они могут быть использованы лишь при анализе отдельно взятого предприятия. Для выявления результатов анализа состояния и деятельности таких объединений, как концерны и холдинги, необходима особая бухгалтерская отчетность – так называемая сводная бухгалтерская отчетность.

В России этот вид отчетности еще мало известен и правила ее составления пока не вполне отрегулированы, несмотря на то, что требование составления сводной бухгалтерской отчетности включено в «Положение о бухгалтерском учете и отчетности» начиная с 1992 года. В последнее время были предприняты определенные попытки урегулирования бухгалтерского учета в этой области. Так, были изданы «Указания о бухгалтерском учете отдельных операций», утвержденные приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. № 81, связанные с введением в действие первой части ГК РФ. В разделе 1 Указаний в общих чертах раскрыты порядок и правила консолидации отчетности зависимых и дочерних предприятий в отчетности материнской компании. Позже порядок составления и предоставления сводной отчетности был установлен «Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности», утвержденными приказом МФ РФ от 30.12.96 №112 (ред. от 12.05.99).

Проблема формирования сводной (консолидированной) отчетности в России является столь актуальной и на сегодняшний день.

[3]

Целью данной курсовой работы было рассмотреть порядок составления сводной бухгалтерской отчетности.

Читайте так же:  Бизнес на разведении норки

Для достижения поставленной цели ставятся следующие задачи, определяющие внутреннюю структуру работы:

В первом разделе даётся характеристика сводной отчетности, перечень предприятий, которым надлежит ее составлять и общие положения по формированию такой бухгалтерской отчетности.

Во втором разделе рассматривается порядок формирования сводной (консолидированной) отчетности, начиная с подготовки показателей и заканчивая методикой составления сводного баланса и отчета о прибылях и убытках.

В третьем разделе произведен сравнительный анализ показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «РадиоНет».

Информационной основой исследования являются официальные источники, материалы публикуемые в периодической печати, законодательные и нормативные документы, регламентирующие данную проблему, учебные пособия.

1 Состав и структура сводной (консолидированной) отчетности в России

    1. Понятие сводной отчетности, общие положения по составлению сводной (консолидированной) отчетности

Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Иными словами, сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.

Сводная бухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает в себя данные о зависимых обществах. Головная организация по отношению к дочерним обществам выступает как основное общество (товарищество), а по отношению к зависимым – как преобладающее (участвующее) общество. При этом и дочернее общество, и зависимое являются юридическими лицами.

Статус дочернего или зависимого общества определяется в соответствии со статьями 105, 106 ГК РФ:

Согласно п.1 ст.105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Хозяйственное общество признается зависимым (согласно п.1 ст.106 ГК РФ), если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Порядок предоставления сводной (консолидированной) отчетности установлен Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом МФ РФ от 30.12.96 №112 (ред. От 12.05.99). Данные рекомендации разработаны в соответствии с п.91 Положения о ведении бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного МФ РФ от 29.07.98 №34н, который гласит: «в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством Финансов Российской Федерации».

Таким образом, бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

1) головная организация обладает более пятидесяти процентов голосующих акций акционерного общества или более пятидесяти процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

2) головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

3) в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

В свою очередь, данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или более двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Сводная (консолидированная) отчетность не составляется, если:

  • предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;
  • дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;
  • головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;
  • дочернее предприятие не является значительным для группы;
  • несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе;
  • деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой и достоверной оценки);
  • высока стоимость и значительна задержка представления информации и документов, необходимых для консолидации.

В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе может отражаться в консолидированной отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводной отчетности с указанием:

-полного наименования дочернего ( зависимого) общества;

-места государственной регистрации и / или места ведения хозяйственной деятельности;

-величины уставного капитала и доли участия в нем головной организации;

-доли принадлежащих головной организации голосующих акций, если она отличается от доли участия;

-основных финансовых показателей деятельности дочернего общества.

Дочернее общество, выступающее как головная организация по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда оно зарегистрировано и / или ведет хозяйственную деятельность за пределами РФ), если:

-100% голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

-90% или более его голосующих акций или уставного капитала принадлежат другой головной организации и остальные акционеры ( участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

Головная организация также может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерской отчетности головной организации.

Видео (кликните для воспроизведения).

В Российском законодательстве понятие сводная и понятие консолидированная отчетность используются как синонимы, не смотря на то, что сводная отчетность составляется внутри одного юридического лица на основании отчетных данных его подразделений и филиалов, выделенных на отдельный баланс, но не являющихся самостоятельными юридическими лицами и при наличии дочерних и зависимых обществ. Кроме того, составление сводной годовой бухгалтерской отчетности осуществляется путем построчного суммирования соответствующих данных, отраженных в формах годовой бухгалтерской отчетности организаций и унитарных предприятий.

Источники


  1. Теория государства и права. — М.: КноРус, 2009. — 384 c.

  2. Прыкин, Б.В. Компактэкономика. Курс лекций; М.: Academia, 2011. — 500 c.

  3. Общая теория государства и права. Учебник. В 3 томах. Том 3. — М.: Зерцало-М, 2002. — 528 c.
Принципы формирования сводной бухгалтерской отчетности
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here